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2018-08-04
CRS:哪些海外资产不受““全球征税”的影响

全球金融账户涉税信息自动交换制度将于2017年1月1日起在中国实施。2018年9月,中国将与世界上其他100个国家或地区的政府,按照经合组织(OECD)的共同申报准则(Common Reporting Standard,即“CRS”),进行金融账户涉税信息的第一次自动交换。

 

这引起了不少在海外拥有大量资产的高净值人群的担心。按照此前的避税方法,无非是在例如开曼等避税天堂设立一个壳公司,便可以不被中国税务机关发现。而眼下,那些资产,仿佛已经无处可藏。

 

我们已经知道的是,经合组织制定的CRS,其目的就是要在全球编织出一张打击跨国逃税和不合理避税的大网,让避税者的资产无处可藏。但是在CRS是否已经做到全面覆盖,是不是我们在海外的所有资产信息都会被传递给中国政府,从而面临被征税的风险呢?

 

银行存款

 

我们从最简单的金融账户,“银行存款”说起。

 

通过对CRS的条款解读,我们知道,金融机构将按照当地的CRS法规,实行外国居民账户尽职调查和账户信息报送,在这个过程中,通常是依据账户持有人“税收居民身份”所属国的类别来进行的。并且,接收这些金融账户信息的国家,应为账户持有人“税收居民身份”所在国,即CRS的涉税信息交换,是建立在“税收居民身份”这一重要概念的基础之上的。

 

举例而言,中国护照持有人,在海外企业工作,同时拥有海外银行账户与中国银行账户。该海外银行与中国同为CRS的参与过,但实则两国银行对该居民的存款合规要求却是不同的。

 

对于海外银行而言,在识别账户所有人信息时,会发现该账户持有人为该国税收居民,并同时是中国护照持有人。CRS下金融机构只需要申报外国税收居民的账户信息,因此该海外银行无需将账户持有人的信息通过该国政府传递给中国政府的。即,中国政府是不会知道该居民在海外银行账户的存款信息。

 

对于中国银行而言,通过尽职调查可以发现,该居民虽然持有中国护照,并在中国银行拥有银行账户和存款,但该居民在国外居住工作,并声明为他国税收居民。此时,该银行需按照中国政府的CRS法规,将账户所有人的个人基本信息和存款情况,以及相关利息收入或其他与该账户有关的收入信息,通过中国政府传递给他国政府。如果,该居民所在国家是征收全球所得征收个人所得税,那么该国政府掌握此居民在中国的存款信息后,会判断与该存款有关的相关利息收入或其他应税收入是否被申报纳税;如果,该居民所在国家不实行全球征税,则不会对中国账户内的资金进行纳税要求。

 

在现实生活中,可能存在一个国家的税收居民,同时还属于另外一个国家的税收居民,即双重居民身份。在这种情况下,通常可以依据这两个国家之间的避免双重征税协定,来判定自己应属于哪个国家的居民,并在哪个国家负有纳税义务。

 

海外房产

 

在国内热门房产纷纷受到限购令影响的时候,高净值人群对海外房产的热衷就开始不断上升。那么这些持有海外房产的信息,CRS机制下是否会被披露给中国政府呢?

 

- 个人直接持有海外房产

 

不受CRS影响。CRS下去识别金融账户的主体是金融机构,而海外房产不涉及到金融机构,因此,再多的海外房产也不会在CRS下被披露给中国政府。

 

- 个人通过公司或者信托持有海外房产

 

出于税收筹划或者其他方面的考虑,在国外,很多的房产都是由公司或者信托等实体来持有,由相应的受托人来负责日常的维护和管理。

 

与个人持有的情形不同,因为公司或者信托属于CRS下“实体”的概念。在确认为实体后,我们就要研究该公司或者信托是否属于“实体”分类中的“金融机构”。如果是“金融机构”,则需要完成CRS下的账户识别和信息报送义务。但是,这些直接持有房产的公司或信托,在CRS下,通常又无法满足“金融机构”的概念。因为,房产并不属于金融资产的类别,导致“financial assets test”无法满足,因此该公司或者信托无需识别其背后的个人。

 

举例而言,一位中国居民在开曼群岛设立一家房产持有公司A,并由当地的管理公司B来管理,通过A公司,该中国居民在英国拥有一套价值约100万英镑的庄园。此时A公司无法满足CRS下金融机构的概念,而且这其中的房产持有关系中并没有其他金融机构的参与,因此,该房产的信息也是不会在CRS下被披露给中国政府的。

 

但是,如果通过两层或者更多层实体间接持有房产,那么情形就会变得复杂,因为要具体分析其他间接持有房产的公司是否属于投资机构。例如,如果上例中A公司上面还有一家设立在香港的B公司,那么B公司是有可能被分类成投资机构的,因为其持有的是B的股权(即金融资产)。B有可能需要将该中国居民的个人信息以及A公司的资产信息通过香港政府报送给中国政府,即向中国政府披露了该中国居民持有开曼公司的信息。

 

小结

 

本文简单讲述了哪些财产可规避被披露的风险,综上所述,除了部分银行账户,受到有些国家非全球征税的影响,可以做到合理避税以外,直接持有海外房产也是不错的选择,只是要注意国外房产在购买、持有时可能产生的税收也是不可小觑的。此外,通常在海外投资直接持有的游艇、跑车、古董字画、珠宝等等非金融类资产都是不在CRS的合规范围之内的。CRS的“执法权限”在金融机构,包括存款机构、托管机构、投资机构和特定保险机构,如果你持有的资产跟这些金融机构没有任何关联,那么通常是不用担心受到CRS的影响。

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